浅析全面预算管理在企业内部控制中的运用

　　摘要：全面预算管理作为企业资产管理的一个重要组成部分， 对企业的经营管理活动具有重要的影响。当前阶段我国企业普遍面临着全面预算管理控制制度缺乏、全面预算管理使用效率低下以及全面预算管理违规使用等诸多问题。这些问题的存在对企业的经营发展产生了极大的阻碍作用。因此， 全面预算管理的内部控制问题便成为了现阶段企业财务管理需重点关注的关键性问题。文章在分析全面预算管理在企业内部控制中的重要性基础上， 深入探讨了企业全面预算管理在内部控制执行中存在的问题， 并针对性地提出了加强全面预算管理在企业内部控制中全面运用的措施及建议， 以期企业能够通过加强全面预算管理在内部控制中的运用， 实现企业的可持续发展。

　　

　　关键词：全面预算管理； 内部控制； 成本控制。

　　

　　一、引言。

　　

　　全面预算管理是指在企业经济活动过程中， 通过制定发展计划、战略目标和经营策略将企业内部的各个经营过程进行有效的管理和控制。现阶段， 我国已经初步将全面预算管理制度应用于各个企业。在全面预算管理制度的运营下， 各个企业能够优化资源配置， 减少资源的浪费。并且全面预算管理制度在很大程度上提升了资源的使用效率， 更加推动了企业的进步。伴随着全面预算管理制度实践的发展， 学术界普遍认为我国尚未真正建立起全面科学的管理体制。除此之外， 在全面预算管理制度运用的过程中也凸显出来一些细节问题。诸如， 全面预算管理职务分工不明晰、全面预算管理授权批准控制不到位、全面预算管理会计控制系统不完善等多方面问题。鉴于此， 本人在研究中基于全面预算管理和内部控制的概念， 采用文献分析方法和定性分析方法， 阐述现阶段全面预算管理与内部控制存在的问题。并且依据现阶段全面预算管理的内部控制存在的问题， 提出相应的解决对策。

　　

　　全面预算管理的内部控制具有紧迫性， 这主要是由于全面预算管理在企业管理中的定位以及问题所决定的。现阶段， 全面预算管理的内部控制存在全面预算管理职务分工不明晰、全面预算管理授权批准控制不到位、全面预算管理会计控制系统不完善等多方面问题。如果这些问题得不到改善， 势必会影响企业资源的使用效率。从长远来看， 企业的经济效益会降低， 利润空间将会不断萎缩， 从而影响到整个社会的发展。综上所述， 全面预算管理的内部控制问题解决具有紧迫性。从问题研究的重要性来看， 全面预算管理能够优化资源配置， 减少资源的浪费。这就能够为企业的经营发展节约成本。除此之外， 预算管理体系作为一种较为成熟有效的企业内部控制方法， 实现了对公司业务流、信息流的整合， 对企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置具有重大意义。因此， 实施全面预算管理， 其目的就是公司利益最大化。鉴于此， 全面预算管理的内部控制的研究具有紧迫性与重要性。

　　

　　二、企业全面预算管理在内部控制执行中存在的问题。

　　

　　（一） 全面预算管理职责分工不明晰。

　　

　　全面预算管理方面的职务分工不明晰问题具体而言主要表现为如下两个方面。一方面是出纳与会计岗位职责混乱。就其实质而言， 出纳岗位与会计岗位之间的分工体现的是一种相互制衡和相互约束的内部控制关系。在出纳岗位和会计岗位之间的分工问题上存在一些缺陷。例如， 出纳人员无需经过会计人员的审核就可以直接支付款项， 出纳人员可以利用其与会计人员之间职务分工不清晰的职务设计漏洞私自设立小金库。换言之， 会计人员在出纳人员支付相应的全面预算管理时缺乏严格的复审机制。另一方面是把支付款项时需要用到的所有印章交由同一个人保管的现象的存在。也就是说， 在的内部财务管理过程中， 会计人员为了减少出纳人员四处盖章给工作带来的不便， 将支付款项时所需要的多个印章交由一个人进行管理。鉴于此， 出纳人员可以任意办理任何出纳事务。这一现象具有极大的风险性， 给全面预算管理的安全性带来了极大的挑战。这一问题也是全面预算管理的内部控制中存在的最明显的问题。

　　

　　（二） 全面预算管理授权批准控制不到位。

　　

　　全面预算管理授权批准控制不到位主要表现在审批制度不健全和审批效率相对较低两个方面。1.审批制度不健全。企业全面预算管理的流动遵循的是少数服从多数的原则， 并且是由董事会最终表决执行。在涉及全面预算管理流动的经济业务中， 往往只是由总经理做出最终决定。比如， 在2014年度的一项经济业务中， 动用350万元开辟新的经营项目。在这一重大经济业务的决策上， 总经理做出最终决议， 而未提交到董事会进行表决决策。这无疑增加了企业全面预算管理运用的风险。2.审批效率相对较低。目前， 的最高审批权过度集中在总经理手中。总经理对的每一项事宜都必须亲自做出回应， 亲自处理。尽管在这一经营过程中， 总经理最终审批在一定程度上减轻了潜在风险， 但是由于事必躬亲的处理方式导致审批效率相对较低。

　　

　　（三） 全面预算管理会计控制系统不完善。

　　

　　通过上文对全面预算管理会计控制系统现状进行的研究和分析， 可以看出的全面预算管理会计控制系统是不完善的。1.现金收支控制缺乏严格性。一方面， 全面预算管理业务很少通过银行转账的方式， 直接进入银行存款， 而是通过现金的方式流入公司。出纳人员集中一天统一送入银行。这就导致平均每一时期会有大约200万元资金滞留在公司。这就违反了银行日常结算的相关规定， 给内部的偷税漏税提供了便利。2.银行存款的收支业务存在缺陷。部分会计人员在处理银行存款收支业务时存在截留公款、私自修改银行对账单、私自涂改支票等不良现象。部分会计人员往往利用自身职务的便利性， 借助银行存款收支业务存在的漏洞来谋取私利。这些行为严重影响了集团全面预算管理的安全性。

　　

　　三、加强全面预算管理在企业内部控制中全面运用的措施及建议。

　　

　　（一） 建立全面预算管理授权审批制度。

　　

　　全面预算管理的内部控制出现问题， 一个重要的原因就在于全面预算管理授权审批制度的不完善。鉴于此， 应该从以下三个方面对全面预算管理授权审批制度进行完善和强化。1.授权权限。首先， 应该制定完善的全面预算管理批准制度， 具体、详细地规定负责人审批的权限与范围。而审批人则需要在相关审批制度基础之上， 对于全面预算管理使用申请加以审批。并且审批人对应的全面预算管理审批不得超过自身权限。2.授权批准程序。把提交使用申请设定为全面预算管理使用的必经前置程序。并且支款申请书应该保证信息的详细。审查人在收到支款申请时， 应该对申请书上的内容进一步查实， 遵循规定的审查流程。3.授权审核。尽管审批人员以及审查人员都按照相应的授权对全面预算管理使用申请进行了处置。但是还需要内部审核人员， 再次审核才能够最终生效。完善全面预算管理授权审批制度， 才能为全面预算管理内部控制的有效性提供保障。

　　

　　（二） 建立不相容职务岗位分离制度。

　　

　　针对会计部门在现阶段存在的职务分工不明晰即职务关联问题， 需要制定不相容职务岗位分离制度。职务关联问题的存在不仅使得全面预算管理的安全性不能够得到有力保障， 而且难以清查出是何人所为。鉴于此， 会计部门需要逐步完善会计部门内的相互约束制度， 保证全面预算管理内部控制的有效性。1会计和出纳不能够集中于一人负责。会计人员和出纳人员需要进行分离， 以形成相互约束和相互牵制的管控机制。把全面预算管理代理处置权与监督权进行分割， 以保证全面预算管理的安全。2.分离财产保管职务和具体业务经办职务。如果这两个职务集于一身， 则便于这个职员随意处置公司的全面预算管理。从而使得全面预算管理控制难度增加。3分离财产保管职务和会计记录职务。这两个职务集于一身， 可能会导致全面预算管理出现问题后， 难以通过历史记录查证问题所在。从这个角度来看， 应该逐步建立岗位分离制度， 特别是在会计部门。唯有如此， 的全面预算管理才能够得到有效的控制。

　　

　　（三） 加强对全面预算管理人员的合理选拔。

　　

　　全面预算管理的内部控制效果也在很大程度上受到企业全面预算管理人员选拔的影响。由此， 在全面预算管理人员的选拔上必须严加把关。全面预算管理人员的选拔必须要重点关注以下三个方面。1.应该制定合理的人才选拔政策。在聘用专业人士担任全面预算管理职员或者出纳人员时， 应该注意选拔职业道德、职业技能等较高的人员。唯有如此， 全面预算管理内部控制的专业水平和道德水准才能得到有效的保障。2.人才的选拔要注意亲属关系。在进行相关人才选拔时， 必须注意出纳人员或者全面预算管理人员与涉及全面预算管理业务的公司其他管理人员是非亲属关系。如果存在亲属关系， 则有很大可能会对全面预算管理的内部控制产生不利影响。从这个角度来看， 人才的录用要尽量采用非亲属优先原则。3.通过考试和面试两者相结合的方式来对专业技能进行全面评定。从而使得选拔进来的全面预算管理人才能够尽快的适应集团内部工作。

　　

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