【关键词】行政事业单位; 内部控制; 必要性; 可行性
为了进一步提高行政事业单位内部管理水平,规范内部控制,加强廉政风险防控机制建设,财政部于 2012 年11 月颁布《行政事业单位内部控制规范( 试行) 》,要求自 2014 年 1月 1 日起施行,并要求各类行政事业单位结合实际工作情况,梳理工作流程,建立内部控制制度.
一、行政事业单位内部控制的含义
行政事业单位内部控制,是指单位为实现控制目标,通过"制定制度、实施措施和执行程序",对经济活动风险进行防范和管控,保证单位经济活动合法合规、资产安全有效、财务信息真实完整,避免违法违规行为的发生.可见,内部控制制度规范是对原单位现有的各项管理制度进行梳理,使其更加的制度化、规则化、系统化.
二、行政事业单位内部控制制度建立的必要性和可行性
( 一) 必要性.
1. 时代背景的需要.新中国成立后,我国是计划经济时代,事业单位是这一时代背景下的特殊产物,事业单位是以社会公益服务为目的的非营利性组织,其每一项职能都与财政资金的使用相关,随着事业单位的改革,其管理模式和运行机制也逐渐走向市场化[1],相关的内部控制制度建设也显得尤为重要.
2. 保证资产和会计信息的安全完整.行政事业单位资产是行政事业单位履行职能,保障政权运转以及提供公共服务的物质基础,内部控制制度可以通过规范流程控制体系、分离不相容的岗位等具体措施对财政资金进行监控,确保资产的安全和完整[2].真实可靠的会计信息是政府部门制定宏观政策、进行宏观经济管理决策和单位内部经营管理决策的重要依据,内部控制制度的建立有利于提高会计从业人员的道德和业务素质,从而提高会计信息质量[3].
3. 加强廉政防腐建设.近年来,我国行政事业单位腐败事件频频曝光,给国家经济造成了巨大的损失.内部控制制度的建立,为单位廉政建设设置了一道"防火墙",确保单位各项经济活动有章可循,从源头上和制度上消除腐败行为的隐患,加强廉政建设[2].
( 二) 可行性.
1. 国家政策的支持.财政部于 2012 年 11 月颁布的《行政事业单位内部控制规范( 试行) 》[4],明确了内部控制的目标和内容,并要求自 2014 年 1 月 1 日起开始施行,各行政事业单位应结合本单位的实际情况建立内部控制制度.财政部于 2015 年颁布的《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》[4],在行政事业单位内部控制建设的指导思想、基本原则、主要任务和保障措施方面提出了具体的指导意见,并要求行政事业单位于 2016 年底前完成内部控制制度的建立与实施.财政部于 2016 年颁布的《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》[4],提出以量化评价为导向,进行行政事业单位内部控制的基础性评价工作,并填制基础性评价评分表,出具评价报告.
2. 地方财政部的配合.为了更好地完成国家财政部提出的建立内部控制制度的要求,吉林省财政厅出台了一系列的具体文件要求.如《吉林省贯彻实施〈行政事业单位内部控制规范〉工作方案》《关于行政事业单位严肃财经纪律、完善内控建设、提高会计管理水平的通知》《关于开展行政事业单位内部控制建设及会计准则、制度执行情况检查的通知》等,要求吉林省行政事业单位进行内部控制制度建设.
三、行政事业单位内部控制制度建立的措施
( 一) 优化内部控制环境.
1. 增强行政事业单位工作人员的内部控制观念.《会计法》第四条规定: 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责.《行政事业单位内部控制规范( 试行) 》第六条规定: 单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责.可见行政事业单位负责人要在内部控制制度的建立上起带头作用,要统一领导、统一指挥、统一协调,切实把内控活动落到实处[4].并要在单位内部积极地开展内部控制制度的宣传培训工作,让每个工作人员都参与进来,进而调动全部工作人员工作的积极性[4].
2. 建立完善的内部控制制度.良好的内部控制制度,可以保证单位经济活动的合法合规,资产和财务信息的安全完整.行政事业单位应根据自己单位的实际情况,制定出完善的内控制度.建立集体议事决策制度,领导班子和职工代表对单位重大事项进行讨论并决策,各工作部门领导负责组织实施,内部审计和纪委监察部门负责监督.建立关键岗位管理制度,对于单位关键岗位施行责任制、岗位轮岗制度、专项审计制度、岗位培训制度等.建立会计机构管理制度,对会计人员的配置、业务流程进行具体的规范.
( 二) 完善内部财务流程.财务工作流程是内部控制度的核心内容,《行政事业单位内部控制规范( 试行) 》要求建立的六项主要经济活动都与财务工作密不可分.因此,必须完善财务工作流程,制定符合本单位的财务管理制度,明确财务人员的岗位职责,提高财务人员的职业道德和业务素质.
1. 建立严格的财务审批制度.明确货币资金收付、费用报销的业务流程,严格票据审核、资金收付、费用报销、账目处理的程序.每项业务的处理都要走审批程序,对未按流程办理的业务可以拒绝办理.对于单位的重大业务事项必须实行领导层集体审批制,任何人不得单独决策[1].
2. 规范会计工作.合理的设置会计岗位,从事会计岗位的工作人员要取得相应的资格证书,要加强对会计人员的职业道德教育,定期组织会计人员进行会计知识培训,提高会计人员的业务水平.
( 三) 加强内部审计监督.内部审计行政事业单位内部控制制度是否健全、执行是否有效等方面的检查和监督,加强内部监督制约[5].因此,要建立内部审计制度,完善内控制度体系,加强内部控制的监督管理.
1. 设立内部审计机构.要设立相对独立的内部审计机构和岗位,由单位负责人直接领导开展审计工作,并对审计结果进行审核和确认.要完善内部审计制度,使得审计工作有章可循.要合理配备审计工作人员,加强审计人员的职业道德教育,定期对审计人员进行业务培训,提高其专业技能.
2. 对内部控制实行绩效评价.内部控制绩效评价体系建设的目的是客观评价各责任单元内部控制实施的绩效,并引导和促进各责任单元加强内部控制建设,提高风险管理水平[6].要设计内部控制绩效评价体系,建立内部控制制度的动态评价.要聘请专业人员为单位内部控制制度的实施做出客观评价,并出具评价报告.
四、结语
随着我国行政体制改革的加快以及事业单位分类改革的不断深入,内部控制制度在行政事业单位运行中起着至关重要的作用.因此,制定适合本单位的内部控制制度,加强单位人员的内控意识,有助于实现国家财政资金的高效运转,提高行政事业单位的公共服务能力.
【参考文献】
[1]李燕. 林业事业单位内部控制研究---以 S 省林业调查规划院为例[D]. 西南财经大学,2013,1
[2]吴兆举. 浅析新形势下加强行政事业单位内部控制的必要性[J]. 财务管理,2016,9: 131
[3]唐永华. 加强行政事业单位内部会计控制的探讨[J]. 中国乡镇企业会计,2014,5: 197 ~198
[4]徐金艳. 浅议行政事业单位内部控制的现状问题及改进措施[J]. 财会学习,2017: 235
[5]肖亚萍. 试论行政事业单位内部控制的现状和改进[J].经营管理者,2016,3: 179 ~180
[6]李志芳. 基于内部审计视角构建内部控制绩效评价指标体系[J]. 审计月刊,2009,9: 10 ~12
